Налог на прирост капитала

Начиная 1 января 2010 года, в силу вступили поправки к закону Латвийской Республики “О подоходном налоге с населения”, определяющие налогообложение доходов частных лиц, полученных от прироста капитала.

Доход с капитала и от прироста капитала облагается 20% налогом.

В соответствии с законом Латвийской Республики “О подоходном налоге с населения” актив капитала - это акции, доли капитала, инвестиционные сертификаты инвестиционных фондов, долговые инструменты и финансовые инструменты, определенные законом О рынке финансовых инструментов.

Налогом в размере 20% облагается следующий доход от прироста капитала (финансовых инструментов):

• Акции и доли капитала;
• Фонды биржевого рынка;
• Инвестиционные сертификаты инвестиционных фондов;
• Долговые инструменты (корпоративных эмитентов, самоуправленческих эмитентов стран не участников Европейского Союза или Европейской Экономической Зоны);
• Инструменты денежного рынка;
• Валютный рынок FOREX;
• Рынок ценных металлов BULLION;
• Финансовые контракты на разницу (CFD);
• Производные финансовые инструменты – деривативы – фьючерсы, опционы на фьючерсы;
• А так же другие финансовые инструменты сформулированные в Законе о рынке финансовых инструментов.

Налогом в размере 20% облагается следующий доход с капитала (финансовых инструментов):

• Дивиденды;
• Процентные доходы от долговых инструментов (за исключением процентных доходов от Латвийских или других стран участников ЕС или ЕЭЗ и облигаций самоуправлений);
• Доходы от услуг индивидуального управления портфелем финансовых инструментов.

Латвийские клиенты – резиденты – физические лица: доход от отчуждения финансовых инструментов (за исключением дохода, полученного в результате отчуждения государственных и муниципальных долговых ценных бумаг, выпущенных эмитентами, которые зарегистрированы в ЕС или странах ЕЭЗ) как доход от прироста капитала облагается подоходным налогом с населения (далее в тексте - ПНН) в размере 20 %.

Зарубежные клиенты - нерезиденты – физические лица: доход от отчуждения находящихся в публичном обращении финансовых инструментов или государственных, муниципальных долговых ценных бумаг, выпущенных эмитентами, которые зарегистрированы в Латвийской Республике, ЕС или ЕЭЗ не облагается ПНН.

Применение налога по отношению к Латвийским клиентам

Прирост капитала определяется как разность цены отчуждения (напр., продажи) и стоимости приобретения активов капитала (акций или долговых ценных бумаг). В стоимость приобретения актива капитала входит брокерская комиссия за приобретение актива и держание (комиссия за держание финансовых инструментов), а так же прочие определенные законом связанные с приобретением актива капитала расходы.

Днем получения дохода считается день получения денег физическим лицом – плательщиком налога (дата валютации или “value date”).

Декларирование налога Латвийских клиентов

Правила Кабинета министров Nr. 662 “Правила заполнения декларации о доходах населения от прироста капитала и порядок ее заполнения”. В Законе “О подоходном налоге с населения” и указанных правилах предусмотрено, что налогоплательщик, получивший доход от прироста капитала, подает декларацию в Службу государственных доходов:

• раз в квартал, до 15-го числа следующего месяца после окончания квартала — за доход, полученный в течение квартала, если доход от прироста капитала и другие доходы от сделок с активами превышают 1000.00 EUR в квартал;
• не позднее 15 января следующего года после года таксации — за доход, полученный в течение года, если доход от прироста капитала и другие доходы от сделок с активами не превышают 1000.00 EUR в квартал.

Взимание налога с Латвийских клиентов

Начисленную сумму налога необходимо уплатить в бюджет не позднее чем в течение 15 дней со дня подачи декларации.

Доход от капитала, который не является приростом капитала, образуют дивиденды и приравниваемый к ним доход, процентный доход ( за исключением дохода в виде процентов от долговых обязательств государства и самоуправлений Латвии или другой страны-участницы ЕС или ЕЭЗ).

Латвийские клиенты – резиденты – физические лица: доход от капитала, который не является приростом капитала, облагается ПНН в размере 20%.

Налог с дивидендов, выплаченных по акциям, которые находятся в публичном обороте, удерживает и уплачивает в государственный бюджет держатель счета финансовых инструментов (Renesource Capital), который производит расчет с плательщиком (получателем дивидендов).

В остальных случаях налог с дохода от капитала, который не является приростом капитала (дивиденды, выплата купонов и т.п.) рассчитывает, удерживает и уплачивает в государственный бюджет лицо, выплачивающее доход либо эмитент финансовых инструментов.

В тех случаях, когда дивиденды, выплаты купонов или любой другой доход от капитала, который не является приростом капитала, выплачивается за рубежом и удержание налога из этого дохода обеспечить невозможно, получателю дохода необходимо самостоятельно позаботиться об уплате налога.

В соответствии с законом при расчете налога с дохода от капитала в размере 20%, не учитываются брокерские комиссии и расходы держания финансовых инструментов, связанные с получением этого дохода. Renesource Capital обеспечивает отражение информации по удержанию налога в выписке со счета финансовых инструментов.

Согласно действующим положениям касательно налогообложения Российской Федерации, Российские кастодианы, Российские эмитенты ценных бумаг, или иные осуществляющие выплаты лица, несут ответственность за расчет и удержание налога с выплачиваемых дивидендов и иных видов дохода (“Российский доход”), связанных с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами (включая производные), выпущенных Российскими организациями (“Российские Ценные Бумаги” или “Российские финансовые инструменты”).

Выплаты такого Российского Дохода лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, подлежат удерживанию налога с общей суммы по ставкам, равным 15% (на дивиденды) и 30% (на большую часть остальных видов дохода) соответственно, за исключением случаев, когда такой доход освобожден от налога или подлежит применению пониженной ставки согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (“Налоговый Кодекс”) и/или согласно применяемому налоговому соглашению, участником которого является Россия (“Налоговое Соглашение”).  

Как правило, для того чтобы воспользоваться льготами согласно Налоговому Соглашению, иностранный получатель Российского дохода должен подтвердить (i) свое налоговое резидентство в соответствующей иностранной юрисдикции (“Юрисдикция Налогового Соглашения”) и (ii) “Фактическое право” на этот доход (статус “Фактического получателя дохода”, так как это установлено правовыми актами Российской Федерации).

Исторически Российские налоговые органы придерживались позиции, что фактическое право на доход означает юридическое право на получение дохода с документальным доказательством такого права, но самого определения, Налоговый Кодекс не содержал.

Определение “Фактического получателя дохода” в его действующей редакции было внесено в Налоговый Кодекс в начале 2016 года. Налоговый Кодекс на данный момент следующим образом определяет понятие «фактического получателя дохода»:

a.  “Согласно этому Кодексу, фактическим получателем дохода признается (1) лицо (или иностранная структура без образования юридического лица, далее - ИСБОЮЛ), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (или ИСБОЮЛ) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (или ИСБОЮЛ)или (2) лицо (или ИСБОЮЛ), в интересах которого иное лицо (или иная ИСБОЮЛ) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (или ИСБОЮЛ). При определении фактического получателя дохода, учитываются функции, выполняемые указанными лицами (или ИСБОЮЛ), а также принимаемые ими риски”; и

b.  “…лицо не должно признаваться фактическим получателем дохода, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение льгот или освобождений, предусмотренных налоговым соглашением”.

В дополнении, Налоговый Кодекс гласит, что если Российский Доход выплачивается иностранному лицу, являющемуся резидентом Юрисдикции Налогового Соглашения, у которого нет фактического права на такой доход, но Российскому агенту, взимающему налог, известно лицо, имеющее фактическое право на такой доход, то, если такой фактический получатель дохода является иностранным лицом в Юрисдикции Налогового Соглашения, Российский агент должен удержать налог согласно соответствующему Налоговому Соглашению.

Начиная с 2015-го года, Налоговый Кодекс предоставляет Российским плательщикам право запрашивать подтверждение фактического права на получение дохода у иностранных получателей Российского Дохода. В отличие от подтверждения налогового резидентства, Налоговый Кодекс не предусматривает никаких особых требований в отношении подтверждение фактического права на получение дохода, и на данный момент налоговые органы интерпретируют Налоговый Кодекс так, что предоставление данного подтверждения фактического права на доход является обязательным. Поэтому на практике подтверждения фактического права на доход должны быть предоставлены аналогичным образом, как и подтверждения налогового резидентства.  При отсутствии такого подтверждения, Российский кастодиан, эмитент или другие лица, совершающие платежи, будут обязаны удержать налог с Российского Дохода.

В связи с вовлеченностью в предоставление услуг Клиенту цепочки посредников, AS IBS Renesource Capital не может гарантировать должного применения Налоговых Соглашений, и/или того, что AS IBS Renesource Capital и/или посредники вовлеченные в цепочку предоставления услуг, в том числе Российские кастодианы, будут способны обеспечить и управлять должным применением Налоговых соглашений, в том числе предоставления и подачи налоговых подтверждений фактических получателей дохода, таким образом возможно применение налоговой ставки в размере 30% от общей суммы платежа.   

Размер сумм, выплачиваемых AS IBS Renesource Capital Клиенту, ограничен размером суммы эквивалентной размеру Российского дохода, полученного AS IBS Renesource Capital от источника (посредника). При этом некоторые полученные доходы могут распределяться по принципу пропорциональности между несколькими клиентами, которым также причитается полученный AS IBS Renesource Capital доход.  Российское налоговое законодательство и процедуры подразумевают, что большая часть типов Российского Дохода, полученного AS IBS Renesource Capital и/или посредниками, будет уменьшена за счет удержания налога, примененного согласно законодательству России, и, следовательно, выплата дохода нами будет отражать такое удержание. Ни AS IBS Renesource Capital ни его посредники не гарантируют размер примененных к такому удержанию налоговых ставок.

Российский налоговый агент (Российский кастодиан, эмитент или другие осуществляющие выплаты лица) (i) не обязан удерживать налог с Российского Дохода выплаченного AS IBS Renesource Capital или (ii) имеет право применять пониженную налоговую ставку согласно Налоговому Соглашению к такому Российскому Доходу, при условии, что (в обоих случаях) он получил следующие подтверждения от клиентов AS IBS Renesource Capital по форме, установленной посредником AS IBS Renesource Capital. Получение AS IBS Renesource Capital соответствующих подтверждений от Клиента не гарантирует избежание применения налоговой ставки в 30%.

Крайне важно, чтобы Клиенты своевременно предоставляли AS IBS Renesource Capital    информацию и документацию, а также держали AS IBS Renesource Capital в курсе любых существенных изменений и обстоятельств, которые могут повлиять на расчет и удержание налогов соответствующими Российским налоговыми агентами.

 

Клиенты, для должного исполнения требований Российского законодательства должны предоставить:

a.     Подтверждение налогового резидентства в Юрисдикции Налогового Соглашения (“Сертификат Налогового Резидентства”), и

b.     Подтверждение фактического права на доход (“Подтверждение Фактического Получателя Дохода” вместе с Сертификатом Налогового Резидентства,
далее именуются - “Подтверждения”).

Соответствующие документы должны быть апостилированы и содержать перевод на русский язык согласно требованиям законодательства Российской Федерации. 

Пожалуйста, имейте ввиду, что предоставление Подтверждений не будет означать,

(a)     что Вы автоматически получите налоговые льготы согласно налоговым Соглашениям, а Подтверждения скорее будут содействовать Российскому налоговому агенту доказательством возможности применения льгот, предусмотренных соответствующим Налоговым Соглашением;

(b)      ни один Российский кастодиан, Российский эмитент, либо любое другое лицо, осуществляющее выплаты не обязаны применять любую пониженную или нулевую ставку удерживаемого налога, также ни AS IBS Renesource Capital, ни какая-либо финансовая институция, не несет никакой ответственности за неприменение соответствующих льгот Налогового Соглашения;

(с)       всегда существует вероятность, несмотря на предоставленные Подтверждения, что   Российский Доход, перечисленный AS IBS Renesource Capital, получен за вычетом удержанного Российского налога, и потому сумма выплаты дохода уменьшена.

Обращаем Ваше внимание, что при совершении сделок с Российскими ценными бумагами, Вы всегда должны считаться с вышеуказанными налоговыми рисками, и подавая распоряжение на сделку с Российскими ценными бумагами вы принимаете на себя такие риски.

Требования к Сертификату Налогового Резидентства

Пожалуйста, имейте ввиду, что Сертификат Налогового Резидентства должен соответствовать следующим требованиям, в противном случае может быть отклонен местным кастодианом, эмитентом или другим лицом, осуществляющим выплату, действующим как Российский налоговый агент:

A.    Сертификат Налогового Резидентства должен быть оригиналом или нотариально заверенной копией;

B.    Сертификат должен сопровождаться апостилем;

C.    Текст Сертификата Налогового Резидентства должен в основном утверждать следующее:

a. Имя, фамилия налогоплательщика, являющегося налоговым резидентом;

b. год, когда Сертификат Налогового Резидентства выпущен;

c. упоминание Налогового Соглашения, которое применяется, по которому Сертификат Налогового Резидентства выпущен;

d. имя и подпись лица уполномоченного подписывать Сертификат Налогового Резидентства от имени уполномоченного иностранного органа в Юрисдикции Налогового Соглашения, который уполномочен предоставлять Сертификат Налогового Резидентства;

e. неприменимость ограничения льгот согласно соответствующему Налоговому Соглашению

D.     Апостилированный/легализованный Сертификат Налогового Резидентства должен быть переведен на русский язык и русский перевод должен быть подтвержден Российским Консульством или нотариусом в России

Для резидентов Российской Федерации. Вместо Сертификата Налогового Резиденства, пожалуйста, предоставьте сертификат Налоговой регистрации, выпущенный Российскими органами. Это должна быть заверенная нотариусом копия.

Информируем, что депозитарий COR Clearing LLC, который обеспечивает для Renesource Capital хранение, расчеты и корпоративные события (дивидендные, купонные выплаты и т.д.) по ценным бумагам эмитентов США и Канады, не предоставляет услуг по вопросам налогообложения – расчеты по налогам, удержание налогов, оформление налоговой формы и её подачу в государственную налоговую службу США (1042-S). Данные ограничение относятся к банкам и финансовым учреждениям у которых нет статуса Qualified Intermediary (QI) и которые ведут свою деятельность как Nonqualified Intermediary (NQI). Renesource Capital на данный момент имеет статус Nonqualified Intermediary (NQI).

Renesource Capital не может самостоятельно производить действия от лица клиента, которые раньше производил COR Clearing LLC, в связи с тем, что Латвийская Республика не включена в список стран с которыми у Службы государственных доходов США (IRS) заключен договор о присвоении статуса Qualified Intermediary (QI).

Принимая во внимание вышеизложенную информацию, для доходов (дивиденды и процентные платежи), полученных от эмитентов США и Канады применяется процентная ставка в размере 30%.

Просим Вас иметь ввиду, что как и прежде перед открытием счета для торговли финансовыми инструментами США и Канады необходимо заполнить и предоставить в Renesource Capital налоговую форму W-8BEN для физических лиц и W-8BEN-E для юридических лиц.

Одновременно напоминаем, что Renesource Capital не выполняет функций налогового агента и не предоставляет консультаций или рекомендаций относительно налоговых вопросов. Вышеупомянутое сообщение носит исключительно информативный характер.

Что такое налоговая форма 1042-S?

Налоговая форма 1042-S предназначена для физических и юридических лиц нерезидентов США. В налоговой форме 1042-S указывается информация о полученных процентных доходах (от облигаций, банковских депозитов и т.д.), дивидендных доходах (выплаченных эмитентами США и иностранными эмитентами) и других доходах от прироста капитала (авторские вознаграждения и т.д.). Дополнительную информацию о декларации доходов можно найти в форме 1042-S (http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1042s.pdf).

Представленная здесь информация подготовлена Renesource Capital и имеет обзорный характер о порядке применения налога. Данный обзор налогового законодательства является информационным материалом, AS IBS “Renesource Capital” не несет ответственность за возможные расходы или убытки в случае несовпадения с пояснениями Службы государственных доходов или иного компетентного учреждения. Для получения полной информации по вопросу обложения дохода налогом, советуем потенциальным инвесторам и налогоплательщикам обратиться за консультацией к своим налоговым консультантам и проконсультироваться в Службе государственных доходов. С полной версией закона “О подоходном налоге с населения” Вы можете ознакомиться здесь.